瑞華所出具亞太實業財報存虛假記載 秦寶等負責人遭罰

瑞華所出具亞太實業財報存虛假記載

和訊股票（微信號：istocknews）消息中國證監會近日公告，瑞華會計師事務所在審計亞太實業2013年年度財務報表過程中未勤勉盡責，出具的審計報告存在虛假記載，違反了《證券法》等相關規定。證監會決定對瑞華所責令改正，沒收業務收入39萬元，並處以78萬元罰款，對直接負責的主管人員秦寶、溫亭水給予警告，並分別處以5萬元罰款

公告顯示，當事人：瑞華會計師事務所（特殊普通合夥），成立於2011年2月，2014年3月變更為現用名稱（以下簡稱瑞華所），住所：北京市海淀區。

溫亭水，男，1972年7月出生，住址：甘肅省蘭州市，海南亞太實業發展股份有限公司（以下簡稱亞太實業）2013年年度審計報告的簽字註冊會計師。

秦寶，男，1967年12月出生，住址：甘肅省蘭州市，亞太實業2013年年度審計報告的簽字註冊會計師。

經查明，瑞華所違法事實如下：一、瑞華所未合理考慮已識別的期後事項對長期股權投資減值準備的影響，未對相應錯誤予以識別和採取適當措施

2012年、2013年亞太實業持有濟南固鍀電子器件有限公司（以下簡稱濟南固鍀）48%股權。2013年12月31日，亞太實業董事會決議通過《關於轉讓濟南固鍀電子器件有限公司21%股權的議案》，披露的股權轉讓價格為8,750,000.00元，定價依據為截至2012年12月31日亞太實業所持濟南固鍀股權的賬面價值20,017,561.21元。2014年1月20日，亞太實業臨時股東大會決議通過《關於轉讓濟南固鍀電子器件有限公司21%股權的議案》。亞太實業未根據前述定價依據對所持濟南固鍀48%股權對應的長期股權投資計提減值準備2,377,904.37元，導致其2013年虛增凈利潤2,377,904.37元（未考慮所得稅因素），占當期凈利潤的90.54%。

瑞華所在出具審計報告前知悉了亞太實業股權轉讓的事宜，在僅取得亞太實業大股東出具《承諾函》的情況下，未合理考慮該事項對長期股權投資減值準備的影響，未對相應錯誤予以識別和採取適當措施。上述行為違反了《中國註冊會計師審計準則第1332號－期後事項》第十一條的規定和《中國註冊會計師審計準則第1101號－註冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求》第二十八條的規定。

二、瑞華所對於已識別的濟南固鍀質量索賠款會計差錯，未採取適當措施予以處理

2012年濟南固鍀將質量索賠款5,355,085.00元確認為營業外支出。2013年10月，鑒於質量索賠款未實際支付且具體賠償金額尚不能合理確定，濟南固鍀認為2012年確認營業外支出時會計估計不準確，遂沖減2013年營業外支出5,355,085.00元。瑞華所在審計中發現該會計差錯後，並未要求濟南固鍀按照《企業會計準則》進行追溯調整，而是要求濟南固鍀直接調減本期營業成本，虛增產成品。2013年12月31日，濟南固鍀沖回2013年10月所做憑證，並根據瑞華所要求在下一個憑證中沖減當期營業成本5,300,000.00元，對應調增產成品5,300,000.00元，並將剩餘55,085.00元通過借記「本年利潤紅字55,085.00元」，貸記「利潤分配－未分配利潤紅字55,085.00元」進行會計處理。該會計處理方式導致亞太實業2013年虛增凈利潤2,570,440.80元（未考慮所得稅因素），占亞太實業當期凈利潤的97.87%。

瑞華所的上述行為違反了《中國註冊會計師職業道德守則第1號－職業道德基本原則》第七條、第十條的規定和《中國註冊會計師審計準則第1251號－評價審計過程中識別出的錯報》第九條的規定。

三、瑞華所出具標準無保留意見審計報告

瑞華所設定的重要性水平為120萬元。2014年4月24日，瑞華所對亞太實業2013年年度財務報表出具標準無保留意見的審計報告，簽字註冊會計師是秦寶、溫亭水。瑞華所2013年亞太實業財務報表審計業務收費為35萬元；對2013年濟南固鍀單獨出具了審計報告，審計業務收費為4萬元，共計收費39萬元。

證監會稱，以上事實由亞太實業2013年財務報表審計報告、相關審計底稿、相關人員詢問筆錄等證據證明。

證監會表示，上述行為違反了《證券法》第一百七十三條「證券服務機構為證券發行、上市、交易等證券業務活動製作、出具審計報告、資產評估報告、財務顧問報告、資信評級報告或者法律意見書等文件，應當勤勉盡責，對所依據的文件資料內容的真實性、準確性、完整性進行核查和驗證」的規定，構成《證券法》第二百二十三條所述「證券服務機構未勤勉盡責，所製作、出具的文件有虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏」情形。上述違法行為，直接負責的主管人員為秦寶、溫亭水。

當事人及其代理人提出如下申辯意見：1.亞太實業轉讓濟南固鍀21%股權的期後事項並不足以構成《企業會計準則》第8號所規定的「資產可能發生減值的跡象」。事先告知書中將亞太實業轉讓濟南固鍀21%股權的價格8,750,000.00元視為「資產的公允價值」，進而按照股權比例關係計算出轉讓濟南固鍀48%股權的價格為20,000,000.00元。這種計算方法既沒有現行有效的會計準則的依據，又不符合亞太實業的客觀情況。2.2012年度濟南固鍀將質量索賠款確認為營業外支出屬於符合會計準則要求的會計估計；2013年度濟南固鍀鑒於質量索賠款未實際支付且具體賠償金額尚不能確定的原因，又對營業外支出進行沖減的行為屬於會計估計變更，而不是發生了會計差錯。3.事先告知書中所列明的擬處罰依據存在明顯錯誤或不足，被告知人的行為也沒有違反擬處罰依據的相關要求，處罰依據不足。

證監會認為：第一，2013年12月31日，亞太實業對濟南固鍀所持48%長期股權投資的賬面價值為22,377,904.37元（披露《關於轉讓濟南固鍀電子器件有限公司21%股權的議案》之前）。2013年12月31日，亞太實業董事會決議披露《關於轉讓濟南固鍀電子器件有限公司21%股權的議案》，將亞太實業對濟南固鍀所持48%長期股權投資定價為2001.76萬元。亞太實業以875萬元出售所持濟南固鍀21%股權，按該價格測算，亞太實業2013年末持有的濟南固鍀48%股權的賬面價值為2000萬元。無論是依據公告議案對48%股權的定價還是根據21%股權的出售價測算48%股權賬面價值，該金額均低於披露議案之前此項長期股權投資的賬面價值，屬於「資產可能發生減值的跡象」，註冊會計師應當關註上述減值跡象，分析判斷是否應計提減值準備，並將分析判斷過程歸入審計底稿。經查閱瑞華所提交的審計底稿，並未查找到註冊會計師如何分析判斷長期股權投資是否發生減值跡象的記錄，瑞華所將長期股權投資列為重大錯報風險領域，對於可能發生錯報的重大風險領域並未保持應有的謹慎和懷疑。此外，溫亭水在詢問筆錄中稱「在與公司管理層溝通時，我們要求上市公司請大股東作出承諾函，對濟南固鍀可回收金額作出保證，若低於賬面價值，由大股東補足給上市公司，保證上市公司利益。」註冊會計師要求亞太實業大股東出具承諾函的行為在一定程度上表明註冊會計師對於長期股權投資賬面金額低於可回收金額的擔心，間接證明了資產可能發生減值的跡象。綜上所述，對當事人及其代理人第一項申辯意見不予採納。

第二，會計估計的變更要有事實、協議等新的證據支撐，不能任意作出變更。濟南固鍀在未取得新的證據之前對質量索賠款的調整，不屬於會計估計變更。濟南固鍀對涉案索賠款項的會計處理方式與其對其他類似索賠款項的處理方式明顯不同，違背了會計處理的一貫性原則，對質量索賠款的調整屬於前期差錯，應追溯調整，不應影響2013年的凈利潤。註冊會計師未要求濟南固鍀做出正確的會計調整，未做到未勤勉盡責。綜上所述，對當事人及其代理人第二項申辯意見不予採納。

第三，當事人未遵守相關準則的要求，未勤勉盡責導致出具的審計報告含有虛假記載的內容，違反了《證券法》第一百七十三條「證券服務機構為證券發行、上市、交易等證券業務活動製作、出具審計報告、資產評估報告、財務顧問報告、資信評級報告或者法律意見書等文件，應當勤勉盡責，對所依據的文件資料內容的真實性、準確性、完整性進行核查和驗證」的規定，構成《證券法》第二百二十三條所述「證券服務機構未勤勉盡責，所製作、出具的文件有虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏」的情形，我會適用法律正確。綜上所述，對當事人及其代理人第三項申辯意見不予採納。

根據當事人違法行為的事實、性質、情節與社會危害程度，依據《證券法》第二百二十三條的規定，證監會決定：一、對瑞華所責令改正，沒收業務收入39萬元，並處以78萬元罰款；二、對秦寶、溫亭水給予警告，並分別處以5萬元罰款。

證監會指出，上述當事人應自收到本處罰決定書之日起15日內，將罰沒款匯交中國證券監督管理委員會（開戶銀行：中信銀行總行營業部、賬號：7111010189800000162，由該行直接上繳國庫），並將注有當事人名稱的付款憑證複印件送中國證券監督管理委員會稽查局備案。當事人如果對本處罰決定不服，可在收到本處罰決定書之日起60日內向中國證券監督管理委員會申請行政複議，也可在收到本處罰決定書之日起6個月內直接向有管轄權的人民法院提起行政訴訟。複議和訴訟期間，上述決定不停止執行。