〈財部拚稅改〉對個人、營利事業影響都很大 須緊盯七大重點

為解決股利所得內外資稅負差異得爭議，財政部賦稅署委託中華財政學會就「我國股利所得課稅及兩稅合一制度之檢討」期末報告已於上周五 (14 日) 出爐，但最終方案 5 月才會公布。勤業眾信聯合會計師事務所會計師林宜信指出，本次稅改對於個人及營利事業影響甚鉅，建議應關注七大重點。

一、股東可扣抵稅額帳戶廢除及影響

首先，在股利所得課稅方案上，將取消股利所得設算扣抵制。因此，股東可扣抵稅額帳戶將廢除，股東可扣抵稅額帳戶餘額，可能於稅改法令生效日「一筆勾消」。

對此，林宜信表示，廢除設算扣抵制確實符合國際租稅趨勢，並且可簡化稅政。不過，林宜信建議，針對股東可扣抵稅額的帳戶「餘額」，必需妥適處理，以免重蹈股東可扣抵稅額「減半」時，所展生的信賴保護爭議。

此外，林宜信也提出，設定「過渡期間條款」，允許公司或股東就獲配法令生效前的盈餘，有選擇新制或舊制的彈性，為值得參考的作法。

由於設算扣抵制取消，也影響非居住者股東，以繳納未分配盈餘稅的股東可扣抵稅額半數，抵減其股利扣繳稅款的權益。林宜信建議，外商在台子公司或外資持股比例高的企業，可儘早規劃盈餘分配，以善用該權益。

二、股利所得課稅方式

在股利所得課稅方案選擇方面，居住者個人股東股利所得，可能課稅方式包括：

第一，採「合併申報、分開計稅」，適用 10%、20% 及 30% 的累進稅率計算稅額後，扣除股利抵減稅額：個人獲配的股利所得與其他綜合所得合併申報，不過，股利所得分開計算應納稅額。於計算稅額時，採累進稅率，將稅率與綜合所得稅級距連結（例如 5% 及 12% 的綜合所得稅級距，其股利所得稅率為 10%）；且可扣除股利所得抵減稅額（例如股利所得的 15%，且設定扣抵金額上限為新台幣 5 萬元，取較低者）。

第二，採「合併申報、合併計稅」，適用「累進稅率」（既有綜合所得稅級距及稅率），計算稅額後扣除股利抵減稅額：個人獲配的股利所得與其他綜合所得合併申報計算應納稅額，可扣除股利所得抵減稅額（例如股利所得的 10%）。

林宜信表示，前述股利所得抵減稅額的設計，是為了彌補因取消設算扣抵制，適用較低稅率的股東可能增加稅負，透過該股利所得設算的抵減稅額，不致增加適用較低稅率股東的負擔。

不過，股利抵減稅額計算與被投資公司實際繳納稅額無涉，可能產生過度抵減及適用租稅減免公司的股東「重複享受減稅優惠」情形；且國際上，多數國家有關股利所得課稅，採用「部分免稅法」，也值得參考。至於，非居住者股東或配股利所得，仍維持就源扣繳 20% 稅款。

三、維持未分配盈餘加徵 10% 所得稅

基於加徵未分配盈餘稅，有助於減少營利事業，藉由保留盈餘不分配，以規避股利所得的綜合所得稅，期末報告建議，維持未分配盈餘稅的課徵。

為此，林宜信指出，由於已廢除設算扣抵制，建議參考兩稅合一前，對未分配盈餘的課稅作法，意即，對營利事業保留資本額「一定倍數額度內」的盈餘、不予加徵，以鼓勵企業再投資，創造雙贏。

四、營利事業所得稅稅率是否調整？

期末報告建議，可能調高營利事業所得稅率 1%~2%，以因應稅改產生的稅收缺口。雖然調高營利事業所得稅率，有助於減少與綜合所得稅的稅率差異；甚或，可將新增稅收，用於引導產業發展的租稅優惠。不過，林宜信提醒，當前世界大國均評估「降低」企業所得稅率，台灣若背道而馳，可能產生許多影響，應審慎評估。

五、個人綜合所得稅最高稅率 45% 是否調回 40%？

林宜信指出，個人綜所稅是否由最高 45% 調回 40%，雖非稅改研究議題，但卻是受薪階級最引頸期盼者。考量薪資所得負擔絕大部分的綜合所得稅負，林宜信建議，適度調降稅率或提高薪資所得特別扣除，將得以維持租稅公平並激勵高階人才。

六、獨資及合夥組織免徵營利事業所得稅

根據期末報告建議，獨資及合夥免徵營利事業所得稅，獨資及合夥事業的所得，直接併入獨資資本主及合夥人的個人綜合所得課稅。林宜信指出，未來股利所得的課稅，若有股利抵減稅額或部分免稅法，則獨資及合夥事業的所得可否適用，容有爭議。

七、現行稅制爭議解決了嗎？

本次稅改期待解決現行稅制引發的假外資盛行，及盈餘保留於公司不分配，所造成租稅負擔不公平現象。林宜信提醒，此目的可否達成？投資大眾是否有感？皆值得觀察。

最後，林宜信指出，本次稅改的最終方案內容，仍待財政部研議，建議可持續觀察財政部稅改動向，以即早掌握未來重大稅負變革並研議可能因應措施。