數字經濟稅收規則面臨改革

本報記者 周瀟梟 北京報導

近日，二十國集團(G20)委託經合組織(OECD)推進的“稅基侵蝕和利潤轉移”(BEPS)行動計劃，公佈了7項成果，這將對44個包括中國在內的、世界主要國家生一定約束力。

該行動計劃試圖以“稅收要與實質經濟活動和價值創造相匹配”為原則，重新界定國際稅收規則；尤其要避免跨國企業利用國際稅收規則的不足，以及各國稅制差異和征管漏洞，造成對主權國家稅基的侵蝕。

國家稅務總局副局長張志勇在今年3月份召開的全國國際稅收工作視頻會議上表示，2013年G20啟動的“稅基侵蝕和利潤轉移”行動計劃，堪稱近百年來世界稅收體系最大的改革。我國要積極參與BEPS行動計劃，發出中國的聲音，使未來國際稅收規則更加有利於維護我國權益。

聯合打擊跨國逃避稅

9月17日，由國家稅務總局公佈的包括《關於數字經濟面臨的稅收挑戰的報告》、《消除混合錯配安排的影響》、《考慮透明度和實質性因素有效打擊有害稅收實踐》、《無形資轉讓定價指引》等7項成果，僅是BEPS行動計劃2014年的階段性成果。

包括數字經濟、受控外國公司規則、有害稅收實踐、稅收協定濫用、無形資、其他高風險交易、數據統計分析、強制披露原則、轉讓定價同期資料、爭端解決、多邊工具等，共計15項行動計劃，將在今年9月份、2015年9月份和2015年年底分階段完成，最終將交給G20領導人峰會背書。

參與這個項目的國家共有44個，其中34個OECD成員國，10個非OECD成員國。我國由財政部和稅務總局以OECD合作伙伴身份參與BEPS行動計劃，與OECD成員享有同等權利和義務。

2013年我國反避稅對稅收增收貢獻為469億元，與2008年相比增長了37倍。相比2013年稅收總額約11萬億的規模而言比較小，但增速較快。國家稅務總局局長王軍曾表示，國際稅收工作要“一年上一個台階，三年有一個明顯變化”。

國際聯合起來，打擊逃避稅行動，發軔於國際金融危機之后。中國社科院財經戰略研究院稅收研究室主任張斌對21世紀經濟報導記者表示，國際金融危機之后，以資本輸出為主的發達經濟體，切身體會到財政緊張的壓力，有更多共識要聯合起來打擊國際逃避稅現象。

張志勇表示，2008年金融危機之后，各國加大力度跨境稅源的稅收管理，各國稅源競爭日趨激烈。國際稅收的重點在原有稅收管轄權劃分和避免雙重征稅的基礎上，更加側重於打擊跨國公司的雙重或多重不納稅行為。

目前，我國吸引外國直接投資總量全球排名第二，對外直接投資凈額排名第三，跨國稅收問題無疑是一個很大的課題。

數字經濟征管難題

階段成果中第一項為《關於數字經濟面臨的稅收挑戰報告》。報告認為，數字經濟因其對各經濟行業的廣泛滲透性、對無形資的高度依賴性，以及對加速整合企業全球價值鏈的影響，成為稅基侵蝕和利潤轉移的重災區。

報告指出，包括物聯網、虛擬貨幣、3D打印、共享經濟等，數字經濟不斷生新的運營模式，這些運營模式更多依賴無形資，使得往低稅率地區轉移變得很容易，而稅務征管系統又暫時難以跟上。

張斌表示，數字經濟是各國面臨的共同難題。如果是有具體實物，如中國消費者在美國亞馬遜網站上買本書，這種要通過海關，問題相對好解決。但現在存在大量的無形品交易，如軟件設計、版權交易等，就難以實現上述監控。

張斌進一步表示，國際上各國對如電子商務的態度也有差異。歐盟比較偏向於將電子商務，與傳統下商品交易一樣，以相同的征稅標準來對待。但像美國，在電子商務發展之初，希望促進行業發展時，給以優惠政策；但近幾年，隨電子商務所占規模的增長，美國也希望能對此征稅，但美國國內不同州適用不同的稅法，也是現實的一個難題。

加強國際稅收相關信息透明度，也是BEPS的重要部分。如目前出台的《轉讓定價同期資料和分國信息披露指引》，就旨在為稅務機關開展轉讓定價分析評估和調查提供充足資料，提升信息透明度，以有效應對跨國公司的稅基侵蝕和利潤轉移問題。

該指引未來將成為全球經營信息，以及一國稅務機關所管轄的企業與集團內其它國家企業之間的主要交易信息，並與主文檔共同作為進行轉讓定價評估的主要依據。

張斌表示，像英屬維爾京群島(BVI)等避稅島，他們在境內實行低稅率或免稅等政策，是其主權自由。如何避免跨國公司利用這一點，造成對主權國家稅基的侵蝕呢，只需要公開與稅收相關信息，加大信息透明度就可以了。

這涉及到主權的讓渡。國家稅務總局表示，BEPS行動計劃將生三個層次的規則協調。第一是對各國國內稅收立法的建議；第二是修訂所得稅領域的國際規則，主要是OECD稅收協定范本及其注釋和OECD轉讓定價指南；第三是形成多邊法律工具，進行多邊稅收協調。第一個層次涉及立法主權；第二個層次涉及雙邊談判權；第三個層次則要求參與國讓渡各自的立法主權和雙邊談判權。三個層次均主要涉及國際交易的所得稅政策協調，與資本、技術和人員等生要素的跨境配置直接相關。