歐盟延後強制揭露激進跨境稅務安排的申報及資訊交換時間

歐盟原訂於自 2020 年 7 月 1 日起，強制執行激進跨境稅務安排之揭露 (DAC6)。不僅企業需申報，專業中介機構也有申報義務，而歐盟各成員國也將對於這些資訊進行交換。需揭露的激進跨境稅務交易也須回溯至 2018 年 6 月 25 日，而相關納稅人或中介機構必須在 2020 年的 8 月 31 日前，向該國之主管機關申報之激進跨境稅務安排。若未在有效期間內申報揭露，罰則將視個別歐盟國家而定，最高可達五百萬歐元。但因新冠病毒 (COVID-19) 的衝擊，歐盟執委會 (European Commission) 在 2020 年 5 月 8 日提出有關 DAC 6 的修正案，提議延後原訂的期限。

何謂 DAC6 及其管理之主管機關

• 歐盟各國為逐步加強稅務資訊透明度，歐盟執委會自 2011 年 2 月 15 日開始推廣跨境稅務安排 (即 DAC6) 相關指令。依 DAC 6 的規定，歐盟各成員國應於 2019 年 12 月 31 日前依 DAC 6 制定相應國內法，並於 2020 年 7 月 1 日起實施該法。
• 大多數歐盟國家都已納入 DAC 6，且已通過與該指令一致的國內法，包括奧地利、比利時、保加利亞、克羅埃西亞、丹麥、愛沙尼亞、芬蘭、法國、德國、匈牙利、愛爾蘭、立陶宛、馬爾他、荷蘭、波蘭、羅馬尼亞、斯洛伐克、斯洛文尼亞及英國，其餘歐盟國家 (希臘除外) 皆已制定草案，希臘是唯一尚未發布有關 DAC 6 立法草案的國家。

適用個體

• 相關中介機構 (Intermediaries) – 個人及公司，包括：銀行、信託公司、保險仲介、財務顧問、會計師 (事務所)、律師、受聘僱律師及集團內有執行財務相關功能之人員。

• 一般受 DAC 6 規範的納稅人。

應申報之安排 – 跨境稅務安排

• 涉及一個或一個以上歐盟成員的跨境稅務安排，且該安排擁有一個或多個特徵 (Hallmark)。無論現有的跨境稅務安排是否合乎原歐盟國家的國內法，每個納稅人及中介機構都有義務對 DAC 6 規範的跨境稅務安排承擔申報義務。若該安排在歐盟多國都有申報義務，則僅需在其中一歐盟國申報揭露，將無須於其他歐盟國再做申報。
• 歐盟執委會公佈下列五項特徵，作為歐盟會員國定義「安排」之參考依據 ：

A. 與主要利益測試有關的一般性特徵：

(1) 機密：具有一定的機密性；

(2) 效益公費：以是否取得租稅利益 (或數額多寡) 而定；

(3) 標準化文件：包括表格。

B. 與主要利益測試有關的特殊特徵：

(1) 虧損利用：利用虧損以降低可課稅利潤；

(2) 所得轉換：降低被課稅收入 (例如：利用資金、贈與等)；

(3) 循環交易：導致資金往返的交易。

C. 跨境交易的特殊特徵：

(1) 某些可扣除的跨境支付：利用混合錯配安排、享受低稅率、優惠稅率或免稅。

(2) 雙重獲利：例如同一資產在兩個以上國家列報費用。

(3) 多次申請雙重課稅的減免：就同一項目在各個不同轄區申請租稅減免。

(4) 資產移轉：透過交易產生重大應收應付款。

D. 關於資訊自動交換和受益所有權的特殊特徵：

(1) 不利於在 CRS 下揭露資訊或自動交換資訊的安排；

(2) 將應稅收入轉換為資本利得或免稅所得。

E. 關於移轉訂價的特殊特徵：

(1) 涉及使用單邊避風港原則；

(2) 涉及移轉難以評價的無形資產；

(3) 涉及功能 / 風險 / 資產的跨境移轉，且導致移轉者 EBIT 大幅減少 (變動 50％以上)。

註：特徵 A、B 及 C(1) 需同時通過主要利益測試 (Main Benefits Test)，透過事實與情況合理推論該跨境稅務安排的主要目的 (之一) 為取得租稅優惠。若有特徵 C(2)-(4)、D 及 E 者，則無須通過主要利益測試，皆屬於必須申報之跨境稅務安排。

DAC 6 執行相關時程

• 正式適用日為 2020 年 7 月 1 日。DAC 6 修正案建議由原本的 2020 年 7 月 1 日延至 2020 年 10 月 1 日 (順延三個月)
• 回朔至 2018 年 6 月 25 日到 2020 年 6 月 30 日間。 若於此時間內有需揭露之跨境稅務安排，也需在 2020 年 8 月 31 日前向當地稅務主管機關申報。DAC 6 修正案建議由原本的 2020 年 8 月 31 日延至 2020 年 11 月 30 日 (順延三個月) 。

DAC 6 申報時程

• 跨境稅務安排須於發生之日起 30 日內申報，起算日為下列三者最早發生者：

A. 應揭露之跨境稅務安排已完成規劃；

B. 應揭露之跨境稅務安排已準備實施；

C. 應揭露之跨境稅務安排的第一步已執行完成。

歐盟國 DAC 6 資訊交換

• 所申報之資訊會於當季度截止後 1 個月內進行交換。第一批資訊將於 2020 年 10 月 31 日交換。
• DAC 6 修正案建議由原本的 2020 年 10 月 30 日延至 2021 年 1 月 31 日 (順延三個月) 。

DAC 6 申報內容

• DAC 6 應申報內容包含下列各項：

A. 一般納稅人 (其組織架構內的集團成員) 及中介機構之身分；

B. 跨境稅務安排特徵之細節；

C. 此跨境稅務安排相關之商業行為；

D. 此跨境稅務安排之第一步起始或即將開始之日期；

E. 當地國家針對此跨境稅務安排之稅務規範；

F. 此跨境稅務安排所包含的價值 (金額)；

G. 此跨境稅務安排所涉及之歐盟國成員國；

H. 其他可能受此跨境稅務安排影響之歐盟國及其相關納稅人資訊。

DAC 6 未申報罰則

• 所涉及之國家 / 地區不同，而有顯著差異。(罰責低至幾千歐元，高可至數百萬歐元)

資誠聯合會計師事務所全球稅務服務會計師曾博昇提醒，DAC 6 雖是歐盟頒布之法令，但也涉及非歐盟 (台資) 的跨國集團，主係因跨境安排可能涵蓋歐盟與非歐盟之交易安排。所以，若台資跨國公司因總部與歐盟的集團公司 / 子公司有跨境稅務安排，則將受到 DAC 6 的影響。非歐盟企業本身可能沒有申報義務，但其歐盟的集團公司 / 子公司或其在歐盟的中介機構則有申報之義務。

歐盟執委會已於 2020 年 5 月 8 日提議延長 DAC 6 報告的截止日期，但此修正案還需得到經濟和金融事務理事會 (ECOFIN) 的一致批准，而整個過程可能需要花上數月時間。儘管如此，執委會也強調, 任何外在因素都不應對 DAC 6 的申報義務與交換訊息的架構及功能有任何的影響。而這次的期間順延僅適用於延長遵守上述義務的期限。

曾博昇提醒，DAC 6 所涵蓋的幅度相當廣泛，對納稅人及中介機構而言，影響深遠。各企業需要考量自身的內部活動，在何種範圍可以直接報告。針對中介機構的身分及需承擔報告安排的義務，企業也應視業務情況與中介機構討論。

曾博昇建議，企業需建置相關制度或諮詢具有專業知識的外部團隊，將各種法規納入考量，以便確認、取得及準備各種跨境安排的揭露申報。

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