想合法避稅卻反而多繳稅 傳承犯三錯 財富打對折

家族理財若犯三大錯誤，上一代辛勤工作一生所累積資產，都讓子女或配偶 無法順利繼承。這些錯誤應該如何避免？林嘉焜專業會計師為您解惑。

文／元大人壽

第一錯誤 : 重病期間之夫妻贈與

當夫妻從未到法院登記兩人要選擇何種夫妻財產制度時，稱為夫妻未約定夫妻財產制的種類，參照民法第 1005 條規定，就以法定財產制為其夫妻財產制，也就是說，二人的婚前資產各自獨立，但婚後資產則是共有，離婚或死亡時（及變更），可以由二人均分。

舉例來說，人生走到盡頭，阿公重病不起，家人欲降低阿公將來的遺產稅，將阿公帳戶中的存款 3,000 萬元匯入阿嬤的帳戶。原本以為夫妻間免課徵贈與稅，結果因為阿公於 2 年內死亡。因此，依據遺贈稅法第 15 條規定，這筆 3,000 萬元贈與，雖然贈與給阿嬤仍屬有效，但是還是必須把金額 3,000 萬元，計入阿公的遺產範圍，來計算遺產稅。

萬一，家人誤以為該筆 3,000 萬元可以不需申報阿公遺產，又造成逃漏遺產稅申報。一旦被國稅局查獲漏報遺產超過 60 萬元，就可以漏稅金額一倍為罰鍰。如果，阿公的遺產稅邊際稅率適用 10％、15％、或 20％。則補稅加罰一倍，實際負擔可能變成 20％、30％、或 40％，得不償失。

除此之外，還會讓遺產稅的合法節稅空間縮小，遭受雙重損失！假設，阿公婚後財產為 8,000 萬元，阿嬤為 3,000 萬元。二人都無其他婚前財產的話，當阿公先過世時，阿嬤原本可以主張的「剩餘財產差額分配請求權價值」計算如下：

根據上表的計算，當阿公過世時，阿嬤可以主張對阿公的遺產有 2,500 萬元的請求權。阿嬤除了可以取得更多阿公的遺產外，還可以讓阿公的遺產稅降低。

但是，如果家人自作聰明，說服阿公同意生前將帳戶中 3,000 萬元存款匯入阿嬤帳戶，結果，阿公不幸在 2 年內過世。則因這筆匯款贈與 3,000 萬元財產，在阿公死亡時，已非屬阿公現存的財產，不能列入阿公的剩餘財產，當計算夫妻剩餘財產差額分配請求權扣除額，造成 阿嬤的請求權縮水，計算如下。

依據上表驗算，阿公原有財產 8,000 萬元，但贈與 3,000 萬元給阿嬤後，死亡當時的遺產為 5,000 萬元。至於阿嬤受贈於阿公的 3,000 萬元，則不能計入請求權（民法 1030-1 條）。因此，阿嬤主張請求權時，婚後資產還是 3,000 萬元，而請求權只剩 1,000 萬元，比原來阿公不贈與 3,000 萬元時之請求權 2,500 萬元，減少 1,500 萬元。因此，可能造成繼承人多繳遺產稅 150 萬元（稅率 10％時）、或 225 萬元（15％）、或 300 萬元（20％）。

第二錯誤 : 三代保單忽略 稅務陷阱

近年來，保單遭實質課稅而被計入遺產的案件增加很多。很多過去認為合法節稅的規劃，卻在實質課稅原則下，逐一被要求補稅，甚至被處罰。至於如何規畫要保人、受益人？以及如何規劃保費資金流程？才能將財富安全又合法傳承及節稅，應該是很多人關心的話題。

舉例某張保單規劃如下：阿公為要保人、兒子為被保險人、孫子為身故受益人。在坊間，這類規劃模式取名為「三代保單」。

理論上，長輩會先離世。當阿公過世時，這張保單應該計入阿公的遺產範圍，並以死亡當天的保險價值準備金額計算。若家人不誠實申報遺產稅，這類保單會被稽徵機關查獲嗎？

當國稅局調查遺產稅案件時，若認為家屬申報遺產稅有異狀，經詳細調查被繼承人的銀行帳戶進出明細，發現個人帳戶與保險公司有金流往來，依推算此被繼承人生前有可能保單，再行文給保險公司調查被繼承人生前投保狀況，保險公司依據稅捐稽徵法第 30 條規定，不能 拒絕國稅局稽查。於是，國稅局的確有可能查獲這些保單，民眾千萬不能心存僥倖，以免補稅加罰，得不償失。

當繳完遺產稅後，接下來，就是保單歸屬的問題。必須在全體繼承人簽名同意下，推舉一位與被保險人具「保險利益」者繼承該保單，擔任新要保人（依保險法第 16 條規定）。通常，家人會推選原被保險人來擔任新要保人。因為，要保人與被保險人同一人，最合理也最 方便保單運用。但是，保單屬於遺產範圍，其他繼承人雖可以同意被保險人來擔任新要保人，但也可以請求分配保單的價值。舉例，若繼承當時保單價值準備金為 1,000 萬元，則有 5 位繼承人時，則以均分計算，每位繼承人「有機會」要求新要保人「補償」200 萬元價值之資產（還是現金最方便）。

如果，這位阿公本來就打算將這張保單送給這位擔任被保險人的兒子。但依照上述的分析，其他繼承人還是有機會瓜分這筆資產。因此，阿公的願望仍無法達成。

建議阿公應該在生前規劃，盡早把這張保單要保人從阿公改為這位兒子，以免其他繼承人爭產。因為，生前變更要保人只要阿公與這位兒子到保險公司辦理即可，無須知會其他未來繼承人，也不須取得其他人的同意。但是，阿公必需注意 3 件事情。

1. 變更保單要保人，屬於贈與資產的行為。同一年度的贈與金額必須合併計算，若超過當年度的免稅額（目前 220 萬元），則必須主動誠實申報贈與稅。

2. 如果，阿公不願意繳交上述的贈與稅，可以考慮要求受贈人（這位兒子）匯款返回 100 萬元。邏輯上，這位兒子得到阿公贈與價值 300 萬元的保單資產，但又匯款返還 100 萬元給阿公，等於是「贈與之撤回」，實際受贈資產為 200 萬元。也就是說，阿公當年度的贈與總額是（保單 300 萬元＋其他贈與 20 萬─返還 100 萬元）＝220 萬元，剛好在目前免稅額度內，免繳納贈與稅。但提醒這位兒子，一定要帳戶匯款，以便留下金流證據，以利日後舉證。

3. 阿公變更保單要保人為這位兒子後，若在 2 年內死 亡，則繼承人仍需誠實申報這張保單為阿公的「擬制」遺產（遺贈稅法第 15 條），解決對策是「儘早移轉」。而且，為避免其他繼承人主張民法第 1173 條的「歸扣」，應該立下字據或遺囑規避。

第三錯誤 : 爸爸送豪宅， 子女繳重稅

2017 年 5 月 12 日遺贈稅新制上路，最高邊際稅率 20％較 舊制（10％）增加一倍，遺贈稅率從過去單一稅率 10％，改採三級累進稅率，分別為 10％、15％及 20％。 高資產家庭對遺贈稅調漲新制，應該提出對策。

假設 A 君名下市值數億元的豪宅，都在去年（2017）新稅上路前，分別贈與三名子女，自己名下留著老字號名宅「×× 一品大廈」。新聞界推估，此舉讓 A 君「省下近 2,400 萬元的稅負，算盤是打得相當精。」

假設 A 君在 2010 年以 4.6 億元，買進 × 寶兩戶，且在 「×× 栢悅」2008 年預售時買進一戶。調查地籍資料，這三戶豪宅均在去年（2017）3 月底以贈與方式分別轉贈給 A 君三子女，A 君夫婦名下僅留下「×× 一品大廈」二層樓。

依據台灣的遺贈稅法規定，財產以「時價」計算。而贈與標的若是房地產，則課稅基礎並非房產之「市 價」，也就是房屋評定現值加上公告土地現值。以「× 寶」為例，一戶房屋評定現值約 3,000 萬元、公告土地現值約 1 億元，合計一戶 × 寶房地產「時價」可能是 1.3 億 元。若新制上路後才贈與，推算要繳納的贈與稅約 2,181 萬元；但趕在新制上路前贈與，適用單一稅率 10％，贈 與稅約 1,278 萬元，可省下贈與稅 903 萬元。計算如下：

但是，這樣的節稅規劃，其實是引發重稅危機。根據所得稅法第 14 條第七類、第 14-4 條規定，當子女將來出售受贈取得的房地產時，只能以受贈當時的「房屋評定現值加上公告土地現值（時價）」為成本。假設 A 君子女以市價 2.6 億元出售這戶受贈的 × 寶豪宅，以房地合一 稅為例，計算稅額如下：

如果當初，A 君子女以自有資金 2.6 億元，向父母以市價購買，則可以省去出售房地的重稅。當初為了省下贈與稅 903 萬元，反而招來出售房地的重稅 1,940 萬元，划算嗎？

規劃心法:

1. 父母應該以市價出售給子女，讓子女墊高取得成本，將來出售時，才不至於招來重稅。

2. 除非，父母持有土地多年，驗算出售房地之土增稅太高，家人只好等待將來以繼承方式取得父母的房地產。

3. 如果子女沒有自有資金，父母應該提早逐年贈與， 讓子女累積合法受贈資金，再回頭向父母，以市價購買。

4. 若子女沒有自有資金，父母可先贈與足夠現金給子女購屋的自備款，子女再向銀行或保險公司借款。 就算父母贈與這筆自備款現金，需繳交贈與稅，也有可能值得！

以上規劃與建議，都必須請稅務專家針對每個家庭的狀況，個別驗算確認，謀定而後動！