全球打擊逃稅進入升級版 避稅天堂高枕無憂日子"盡"了

今年9月初，在俄羅斯聖彼得堡舉行的二十國集團(G20)領導人峰會上，各國領導人一致同意在2015年底前開始執行國際稅收情報交換新標準--自動交換稅收情報，這標誌著全球打擊逃稅行動進入了新階段。俄羅斯總統普京稱其為「一百多年來的最大的一步」。對於跨國公司逃稅避稅行為，未來面對的將是越來越嚴格的控制，「避稅天堂」的好日子雖然還沒有到頭，不過已經不是那麼高枕無憂了。

該協議之所以被認為具有重大意義，是因為一旦執行新的標準，《多邊稅收徵管互助公約》(Multilateral Conventionon Mutual Administrative Assistance)框架下的稅收資訊與徵管合作、稅收透明化等方面就更進了一步。目前的根據某成員國要求交換資訊將過渡到自動交換納稅人在世界範圍內的所有資訊，各國將擁有統一的資訊交換規則。此外，在涉及國家範圍上，將最不發達國家也包括了進來，將在全球範圍內建立稅收資訊自動共用系統，這些變化將進一步遏制大型跨國企業利用「避稅天堂」逃稅避稅。

中新網援引《經濟參考報》報導，長期以來，納稅者和稅收徵管者在減少跨境納稅和實施跨境徵稅方面進行著不間斷的博弈。早在上世紀80年代末，人員、資本、貨物和服務跨國流動的加速，納稅人跨國經營的無國界性與稅收管理有國界性之間的矛盾造成稅收管理資訊不對稱，給開放經濟條件下的稅收徵管帶來嚴峻挑戰。在這一背景下，歐洲委員會和經濟合作與發展組織(OECD)於1988年1月25日在法國斯特拉斯堡共同制定了《多邊稅收徵管互助公約》，以應對以上挑戰。該公約于1995年4月1日生效，當時僅向擬定公約的兩個組織成員開放。

2008年爆發席捲全球的金融危機之後，國際社會高度重視稅收徵管協作。上述兩大組織的半數成員國在此後5年內紛紛加入《多邊稅收徵管互助公約》。

2009年4月，G20峰會呼籲採取行動使發展中國家能更容易地獲得稅收合作利益，包括多邊互換情報等，打擊國際避稅。2010年5月，OECD與歐洲委員會按照稅收情報交換的國際標準，通過議定書形式對《多邊稅收徵管互助公約》進行了修訂。修訂後的公約向全球所有國家開放，從2011年6月1日開始生效。在此後不到兩年的時間裏，超過50個國家簽署了公約。2013年8月，中國與經合組織簽署了《多邊稅收徵管互助公約》，成為最後一個加入這一公約的G20國家。至此，發展中國家開始真正被納入全球多邊稅收徵管合作體系。

經歷了20多年的時光，作為規範全球打擊逃稅行為的多邊國際合作條約，《多邊稅收徵管互助公約》對於加強國際稅收合作、打擊和遏制非法逃避稅行為以及維護各國國內稅收利益方面起著越來越重要的作用。

現在的《多邊稅收徵管互助公約》共6章32條，規定的徵管協作形式包括情報交換、稅款追繳和文書送達。2015年1月起，成員國的稅務情報交換標准將從現在的專項情報交換提高至自動情報交換。

所謂專項情報交換，是指一方稅務主管當局就國內某一稅務案件提出具體問題，並請求另一方稅務主管當局提供相關情報，協助查證的行為。而稅收情報自動交換，指的是各國稅務主管當局之間根據約定，以批量形式自動提供有關納稅人取得專項收入的稅收情報的行為，專項收入主要包括利息、股息、特許權使用費收入；工資薪金，各類津貼、獎金，退休金收入；佣金、勞務報酬收入；財產收益和經營收入等。通過這一轉變，各國可以過渡到自動交換納稅人在世界範圍內的所有資訊，各國政府能夠了解納稅人在海外的資產狀況(開設的賬戶、匯款、創建離岸公司等)等各項資訊。

跨國公司逃避稅最直接的後果是造成各國財政的損失，不僅對發達國家如此，在發展中國家，這個問題也同樣存在。

根據「稅收正義網路」2012年發表的報告，估計全球在「避稅天堂」逃稅的資金總額在21兆至32兆美元之間。如果按照3%的年利計算，這些富豪每年要向各自政府繳納30%的資本盈利稅。這就是說，各國政府因為這些超級富豪和公司的避稅每年損失1900億至2550億美元的財政收入。

據一份報告的估計數字，非洲因逃稅問題損失總醫保預算的98%。玻利維亞的逃稅金額是這個產油國保健支出的逾4倍，俄羅斯則是3倍多。而希臘與義大利，每4歐元產值就有逾1歐元隱藏在地下經濟。

歐洲非政府組織CONCORD在一份最新報告中，呼籲富裕的國家對逃稅行為進行抵制，從而使發展中國家能保留他們應得的那份稅收。尼日利亞財長和前聯合國秘書長安南也要求發達國家能採取更多行動來抵制逃稅行為。

據估計，發展中國家僅在2010年就因逃稅行為損失85.9億美元，比歐盟2012年給予發展中國家的援助的13倍還要多。CONCORD的一位負責人表示，儘管歐盟是開發基金的最大捐贈者，但是，與此同時，歐盟的企業採取一些逃稅措施卻使發展中國家損失更多，流向發展中國家的資金通過避稅又流回了發達國家。該組織還認為，目前發現和糾正這類行為的政策支離破碎，沒有效率，並且沒有考慮到對發展中國家的影響。(接下頁)

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國際逃稅對中國的影響也一樣巨大。金融監管集團Global Financial Integrity曾預計，通過非法金融活動從中國流出的資金高於其他發展中國家。其最新報告預計，2000-2011年間，中國因此損失了3.79兆美元。

國家稅務總局7月底公佈的數據顯示，去年中國反避稅對稅收增收貢獻346億元，是2008年的27.9倍。此外，5年來通過轉讓定價相互磋商為跨境納稅人消除國際雙重徵稅195億元。一方面反映了中國反避稅的成就，另一方面，也反映出逃稅活動的嚴重程度。從實踐上看，國際避稅除了企業追求合理避稅，尋求利潤最大化的目的之外，還常常與貪污、犯罪所得非法資金等相聯繫，因此，發展中國家為了自身的利益，確實也有必要加入到全球反避稅行動中來。

如果跨國公司採取避稅措施而逃避應該在一國交的稅收，那麼首先，從稅收徵管方的角度來說，該國的稅基遭到侵蝕，該國應徵收的稅收轉移到了其他國家或地區，該國的財政收入受到影響。其次，跨國公司雖然利用了該國的基礎設施、金融便利、各種服務等，但卻未作任何貢獻，付出任何代價，顯然不符合公平原則。再者，跨國公司利用各國稅制不同等進行逃避稅，保留利潤，獲得更多盈利，而對其他缺乏這種條件的企業來說，顯然也不公平。兩者無法在同一水準上進行競爭，跨國公司具有更強的比較優勢。最後，對於收到跨國公司稅收的國家或地區，這些稅收也僅是建立在低稅率基礎上的，即打過折扣的稅收。

綜上所述，除了跨國公司自身外，其他各方都不能說是跨國公司逃避稅行為的真正贏家，打擊跨國逃避稅對多方有利。事實上，跨國公司利用各國稅制差異以及稅收協議漏洞來逃稅避稅的行為早已被曝光多年，打擊行動也在不斷展開，一些國際經濟組織和發達國家(尤其是主要的資本輸出國)對「避稅天堂」持堅決否定態度，並制定專門法規，抵制、打擊跨國公司利用離岸公司避稅。然而這種現象始終無法滅絕，原因何在？

從國家層面來看。對於一些發展中國家來說，尤其是那些資源短缺或者迫切需要外資的國家，在制定經濟政策時，出於各種原因會採取低稅率措施，以吸引投資，他們認為引進外資比防止偷漏稅更重要。如果和一些發達國家的高稅率看齊，顯然對國家經濟有很強的殺傷力。此外，出於給企業提供更多優惠，保護企業活力，加強本國企業競爭力等考慮，對於跨國公司的避稅行為一些國家也會睜一眼，閉一眼。即便是發達國家，也會採取一些隱性措施來吸引和保留外資。

從法理上來講，稅收政策和國家主權、政治體制是結合在一起的，很難達到全球統一。目前，全球200多個國家和地區，每個國家和地區都有自己的一套稅制。就《多邊稅收徵管互助公約》而言，迄今為止，全球只有1/4國家簽署了該公約，而合作行動需要大多數國家的參與，否則跨國公司總能發現具有稅務吸引力的小國家，繼續利用其作為掩護。

跨國公司避稅時也會精心策劃，在貌似合法的外表下進行，具有很強的隱匿性和欺騙性，尤其是在各國政府監管機構資訊不全的情況下很難偵破和追繳。有些逃避稅沒有能力被發現，而另一些即使發現了也無法解決。此外，在過去很長一段時間，銀行保密制度、低稅率都是受到推崇和仿傚的。

從跨國公司逃稅避稅的手法來看，每個階段也都不同。就中國而言，中國所存在的避稅方式已經從最初的「高進低出」方式轉移利潤，轉變為通過支付勞務費和特許權使用費方式轉移利潤；從一般的減少徵稅客體(應納稅所得額)方式避稅，轉變為納稅主體利用稅收優惠政策避稅；以及利用國際避稅地、濫用稅收協定、實施資本弱化等新方式避稅。未來跨國公司的避稅手法可能還有有新的變化。

傳統的「避稅天堂」，是指瑞士、列支敦斯登、盧森堡、西薩摩亞、百慕大群島、巴哈馬群島以及英屬維爾京群島等國家和地區，全球50%的資金經過它們轉機。它們一度是各國跨國公司投奔的港灣，也給不少國家帶來了渴盼的資金。自上個世紀90年代以來，由於「避稅天堂」為企業、組織和個人跨境避稅、洗錢提供方便，並影響到國際金融體系的穩定，成為各國打擊的對象，只是屢禁不絕。

關於避稅天堂，OECD有三個判斷標準：零稅或僅有名義稅、財務資訊保密以及缺乏透明度。該組織在2009年時，曾將哥斯大黎加、馬來西亞、菲律賓和烏拉圭4國被列入拒絕履行國際通用稅收標準的黑名單(不久，由於這些國家承諾將遵守國際通用稅收標準而晉級至灰名單)；將瑞士、盧森堡和瓜地馬拉在內的38個國家和地區列入灰名單，即這些國家和地區承諾遵守國際通用稅收標準，並在銀行保密制度和稅務資訊交換方面作出努力，但尚未付諸實施。

據報導，由於利潤空間受到擠壓，一些避稅天堂已經開始轉型。比如，列支敦斯登曾因其稅收優惠政策和保密制度，而被OECD列入「避稅天堂」名單。至2009年11月，該國已按照經合組織要求與包括美國、德國、英國在內的12個國家簽訂了稅收資訊交換協議，得以成功離開避稅天堂黑名單，與此同時，這也意味著該國固守多年的銀行保密制度出現了鬆動。在這種情況下，該國開始開拓海外私人銀行業務，走上轉型之路。

對於跨國公司逃稅避稅行為，未來面對的將是越來越嚴格的控制，避稅天堂的好日子雖然還沒有到頭，不過已經不是那麼高枕無憂了。