營改增「收官」：四大行業影響幾何

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核心提示

確保各行業稅負只減不增，在「放水養魚」基礎上增強地方財政「造血」功能

全面實施營改增是推動結構性改革尤其是供給側結構性改革的重要內容

既可以為當前經濟運行提供有力支撐，還能為未來發展增添持續動能

  新華社發

4月11日，國務院總理李克強在全面實施營改增專題座談會上指出，全面實施營改增是推動結構性改革尤其是供給側結構性改革的重要內容，具有一舉多得、牽一發而動全身的顯著作用，既可以為當前經濟運行提供有力支撐，還能為未來發展增添持續動能。

當前，距離5月1日最後四個行業——建築業、房地產業、金融業、生活服務業推行營改增的期限僅余半月，這預示着實施四年多的營改增改革即將迎來「收官」之戰。這場涉及1100多萬戶納稅人、全年減稅超5000億元的重大改革，將對四大行業稅負有何影響？對當前中國經濟轉型升級又有怎樣的意義？

1、建築業：層層分包模式難以為繼

過去，一些建築企業只接項目不做項目，層層分包坐地分成。營改增會倒逼企業索取進項的專項增值稅發票，層層分包的模式將難以為繼。

全面營改增後，建築業稅率由3%營業稅上升到11%增值稅（小規模納稅人可選擇簡易計稅方法征收3%增值稅），單看稅率在四大行業中漲幅最大，雖然稅基由營業額轉變為增值額（即銷項稅額減去進項稅額），產生大量抵扣，但仍對於企業控制稅務成本提出了很大的挑戰。

「過去，一些有關系的建築企業只接項目不做項目，通過層層分包坐地分成，很明顯這不利於建築行業的健康發展。實施營改增後，倒逼企業索取進項的專項增值稅發票，使得這種層層分包的模式將難以為繼。」湖北省國稅局貨物和勞務稅處處長王澤民介紹說。

「營改增將給我公司帶來根本性變革。據初步測算，營改增後抵扣的進項稅額要達到72.67%，才能保持稅負持平。但是，按照目前的管理水平，進項稅額最多只能達到60%，稅負短期來看會增加。」武漢市新八建設集團財務部蔡詩發坦言。

在建築行業，沙石料、土石方等材料往往很難取得增值稅發票，這將導致進項稅額減少。此外，建築企業屬於勞動密集型產業，外部勞務費用在施工成本中占比約20%～30%，按規定這些成本也不能抵扣。

對此，專家建議，建築企業在以後的工程建設中，要注意選擇有資質的供應商和分包商，規范運作流程，才能盡可能增加抵扣，降低實際稅負。

2、房地產業：精裝修住房供給或增加

由於建安、設計等成本納入抵扣，會激勵開發商增加精裝修房屋供給，轉型成功的企業將率先享受到減稅優惠。

按照新稅制，不動產租賃服務、銷售不動產、轉讓土地使用權，稅率由5%營業稅改為11%增值稅，不動產可納入增值稅抵扣。

在二手房增值稅方面，新稅制根據北京、上海、廣州、深圳四城市設計了兩套稅率：個人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的非普通住房對外銷售的，以銷售收入減去購買住房價款後的差額按照5%的征收率繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的普通住房對外銷售的，免征增值稅。

「營改增對房地產企業是機遇與挑戰並存。當前房地產暴利時代已經結束，營改增迫使企業改變經營模式，適應這個過程。」通過發展多元化產業經營房地產業務的華夏幸福(600340,股吧)基業有限公司副總裁吳中兵說，對入園的企業來說，營改增有利於刺激低端制造業向高端轉化，促進研發類、更具創新性的產業發展，有利於增加企業投資。

此外，方案的焦點之一，是明確房地產項目中的土地出讓金可以作為抵扣項目。據了解，目前土地出讓金約占房地產成本的30%到40%，一線城市甚至更高。如果再減去可抵扣的建安、咨詢、設計等成本，企業的實際稅率變化不大，轉型成功的企業將率先享受到減稅優惠。

例如，一家房地產企業月銷售額100億元，按照營業稅稅率5%計算應納稅5億元；營改增之後，該企業扣除40%的土地出讓金，以及建安、咨詢、設計等合計20%的進項稅額，按照11%的增值稅率需納稅約3.96億元，比之前減稅1.04億元。

專家表示，營改增將助推規模化、專業化租賃經營和「購租並舉」的住房供應新模式。在內部管理上，開發商會將建安、咨詢和設計等業務外包，促進行業細分、專業化經營。此外，由於建安、設計等成本納入抵扣，會激勵開發商增加精裝修房屋供給。

3、金融業：優化分工 鼓勵創新

由於對集團企業多元業務實施不同稅率，互聯網信息服務等創新性業務單元能夠享受較低稅率，這將鼓勵企業改善業務結構，提高企業創新能力。

「全面營改增是優化流轉稅稅制結構的重要舉措。對保險機構來說，壽險類業務影響不大，因為按照新規，一年期以上的長險免稅，短險稅務成本略有增加，短期年金類業務稅率也從5%提高到了6%，但是因為在房地產業租賃成本等方面的抵扣，總體上稅負基本保持平穩。」中國人壽保險（集團）公司財務總監趙立軍說，現在更加關注政策的細化措施，例如配套征管措施如何明晰、電子發票進度等。

「供給側改革的重要推動力，是提高全要素生產率。從財稅角度來看，供給側改革的重要工具是減稅，營改增是深化財稅改革的重頭戲。由於近幾年全球經濟不景氣和國內經濟下行，營改增後要達到稅負只減不增，短時間內對銀行的業務經營和管理水平提出了挑戰。」中國建設銀行(601939,股吧)首席財務官許一鳴說。

許一鳴表示，現在銀行經營困難，難以保持高速利潤增長，銀行壓力很大。營改增之後銀行人力成本等負擔加重，但抵扣相對有限。不過，他也表示建行會從改善成本結構、拓展業務等方面深化改革，盡快適應稅制變化。

專家表示，營改增將會促進金融機構優化分工，主輔分離。例如，銀行的信息系統維護和改造升級，過去一般由銀行的技術部門負責。營改增後，銀行可以通過剝離類似的非主營業務，采取購買服務方式獲得增值稅專用發票獲得抵扣，這有助於激發企業活力，促進社會分工協作。

此外，由於對集團企業多元業務實施不同稅率，互聯網信息服務等創新性業務單元能夠享受較低稅率，這將鼓勵企業改善業務結構，提高企業創新能力。

4、生活服務業：減稅明顯 利好空前

全面營改增貫通了服務業內部和二、三產業之間的抵扣鏈條，從制度上消除了重復征稅。相較營業稅體制，增值稅體制更有利於促進服務業的發展。

實施全面營改增改革，生活服務業稅率由5%營業稅改為6%增值稅，加之新增不動產所含增值稅納入抵扣等新規定，對服務業企業減稅明顯。

「初步測算，營改增之後，企業實際稅率大約是3%，相比於之前5%的營業稅稅率，降幅達到40%左右。」百勝餐飲武漢有限公司財務負責人羅清枝說，由於百勝早已實現統一經營、統一采購、統一核算的規范化管理，財務核算健全，它的原材料和固定成本均可取得增值稅專用發票，特別是對於每年新開的50至80家新店，按照新稅制，高昂的房地產租賃成本均可抵扣，降稅效應明顯。

「以百勝餐飲為例，其實這里面有一個減稅的鏈條。對企業減稅，他們擴張的速度就會更快，拉動了對房地產的需求，而房地產又拉動了對建築業的需求，進而拉動整個經濟鏈條運轉。」武漢市國稅局局長姜鋒說。

據統計，營改增以來，第三產業投資規模明顯擴大，占全社會固定資產投資比重由2012年的52.6%提高到2015年的56.6%；第三產業增加值占GDP的比重也由2012年的45.5%逐年提高到2015年的50.5%，首次過半。

「對服務業占比高的地方來說，營改增將使他們得到減稅後更好地發展，中央可以從中獲得更多的增量用於對欠發達（服務業占比不高）地區的轉移支付，一舉多得。」中國財科院研究員王志剛說。

此外，按照新規，托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務，養老機構提供的養老服務，學生勤工儉學提供的服務等共計四十項民生項目，均免征增值稅，保障百姓基本的公共服務。

「原來，就營業額全額征收營業稅，造成了重復征稅、稅制效率低下等問題。全面營改增貫通了服務業內部和二、三產業之間的抵扣鏈條，從制度上消除重復征稅。相較營業稅體制，增值稅體制更有利於促進服務業的發展。」畢馬威企業咨詢（中國）有限公司中國區副主席何坤明說。

（光明日報記者 鍾超）

    來源：光明日報

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