增值稅全面取代營業稅是未來改革方向

11月17日，財政部和國家稅務總局發布《營業稅改征增值稅試點方案》，明確從2012年1月1日起，在上海市交通運輸業和部分現代服務業開展營業稅改征增值稅試點。增值稅最終全面取代營業稅，是未來中國間接稅制改革的方向。

營業稅改征增值稅即以前所稱的“增值稅擴圍改革”。新提法可防止誤解。增值稅改革所涉及的稅收專業名詞較多。由于缺乏稅收專業知識，普通民眾可能將“增值稅擴圍”誤解為現行增值稅征收得還不夠多，還要擴大征收范圍，要多收增值稅，而忽略了擴大增值稅征收范圍的前提是替代原先的營業稅。

相反，在國家所實行的“結構性減稅”體系中，營業稅改征增值稅當屬減稅。這體現在三個方面：第一，增值稅稅率體系新添11%和6%兩檔稅率，就是為了不增加試點行業的稅收負擔。第二，營業稅改征增值稅降低的不僅僅是試點行業的稅負還會降低購買試點行業服務的本來就繳納增值稅的企業的稅負，因為所購買服務的增值稅額可作進項抵扣。第三，營業稅改征增值稅，可以解決營業稅重復征稅問題，從而降低稅負。當然，由于各個企業的資本有機構成不同，所能抵扣的進項稅額有差異，但這不會改變總體稅負下降的趨勢。

營業稅改征增值稅是中國稅制完善的一個組成部分。現有的貨物和勞務稅體系是1994年的稅制改革奠定的。由于各種各樣的原因，交通運輸業、建筑業、金融保險業等九大服務業適用營業稅制，這就形成了增值稅和營業稅并存的一種特殊間接稅格局。營業稅重復征稅的弊病必須通過改征增值稅才能避免。

營業稅改征增值稅對于局部范圍內物價上漲形勢的抑制也可能產生一定的作用。無論是營業稅，還是增值稅，都屬于較為容易轉嫁的間接稅，最終都會在物價中得到反映。營業稅改征增值稅所帶來的間接稅稅負的下降，至少會部分形成物價下降的動力。當然，不同商品和服務的供給和需求情況不同，改征對物價的影響程度也會有所差異。

營業稅改征增值稅在上海先行試點，是因為上海作為中國經濟最發達的城市，亟待有與現代服務業基本適應的現代稅收體系；是因為上海稅務征管機構的獨特優勢，國地稅實質為一家，改征后，不會出現其他地方國家稅務局和地方稅務局爭奪稅源的問題，有助于改革的平穩過渡。

營業稅改征增值稅是大勢所趨。即將進行的試點只是整個改革的第一步。它不可避免地帶有局限性。不是所有現行征收營業稅的行業都改征增值稅，因此，這不可避免地會帶來試點行業與非試點行業的稅負協調問題，會帶來一系列只有試點才會有的地區稅收協調問題，如稅源有可能向上海轉移的問題，再如上海周邊地區同行業之間稅負不公所帶來的不公平競爭問題。當然，局部地區少數行業進行試點也是有優勢的，因為這可以把改征增值稅過程中所可能出現的問題限制在可控范圍之內，從而為全面改革獲取寶貴的經驗支持。

上海先行試點，因其國地稅一家避免了稅收征管難題，但營業稅改征增值稅在向全國推廣過程中，必然要面對稅源爭奪問題。為此，國地稅機構改革勢不可擋。國地稅合并顯然是一個選項，但其影響面廣，需要審慎對待。重新劃分征管范圍也是一個選擇項。按照現行體制，企業所得稅的征管跟主要稅種走，那么營業稅改征增值稅后，由于增值稅是國稅征管的稅種，地方稅務局的稅源勢必嚴重萎縮。如果從健全地方稅務系統的角度出發，那么可考慮將部分增值稅征管功能劃給地方稅務局，即將營業稅改征增值稅的行業稅收征管由地方稅務局負責，但是這也必然帶來地方稅務征管系統的再造難題。未來怎么做，還應立足于稅收征管效率的改善，從節約稅收征管成本著眼，改革稅務征管機構，妥善處理國地稅機構改革所可能帶來的問題。

改征試點提出了增值稅稅率多少為合適的問題。設置11%和6%的兩檔低稅率，是保證試點行業稅負不增加的需要。在肯定其積極意義的同時，我們也不得不擔憂增值稅稅率體系的復雜化問題。過多的稅率，必然會影響增值稅中性作用的發揮，影響正常的行業分工，帶來不同企業因專業化分工程度的稅負差異，甚至導致稅收因轉讓定價盛行而流失和企業稅負不公的問題。此次試點只涉及交通運輸業和部分現代服務業。如果將其他服務業也納入營業稅改征增值稅的范圍，由于行業間營業稅實際稅負的差異，那么是否要再多設幾檔稅率呢？如果這么做，那么增值稅的中性作用勢必被破壞殆盡。顯然，多設稅率是死胡同。未來如何結合增值稅稅制的整體改革，與減稅改革的大趨勢配合，適當調低17%的基本稅率，恐怕就是必然的選擇。

營業稅改征增值稅還牽涉財政體制問題。上海試點方案規定將改征之后的增值稅收入全部留給地方，這無疑有利于調動地方政府的積極性，有助于稅制改革的穩步推進。但這樣做的話，也讓本來作為中央和地方共享稅的增值稅收入分享變得更加復雜。現行體制中，稅收返還之后，增值稅收入在中央和地方按75：25進行分成。而上海的試點將部分行業的增值稅收入100%留給地方，這只是暫時的處理辦法。進一步完善分稅制財政體制，讓稅收分享更加規范化，而不是用打補丁的方式來解決眼前的問題，是必由之路。營業稅改征增值稅，也在呼喚全方位的財稅體制改革。 (21世紀經濟報道)

(鄧海英 編輯)

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