勤業眾信帶你一文洞悉「川普稅改」的眉角

美國總統川普今 (28) 日公布稅改計劃新細節，勤業眾信聯合會計師事務所國際稅務及併購交易負責人張豐淦指出，美國可望於今年底前通過稅改法案，且公司稅率可能由現行最高的 35%，調降至 20% 的單一稅率，同時廢除公司的最低稅負制。

張豐淦說明，在新公布的稅改計畫中，美國母公司持有 10% 以上的海外子公司分派之股利將免稅。至於稅改實施前便已留在海外之未分配盈餘，則如同川普先前的提案，一次性地視為資金匯回，課徵稅款。川普此舉不僅可以吸引美國企業將利潤匯回國內，分配回美國之盈餘還可用於投資、併購，以增加就業機會。

張豐淦提醒，面對進軍美國的投資趨勢，企業應從公司設立前營運地點的選擇、組織設立的態樣、跨國投資架構的建立、選擇分公司或子公司的稅務影響、全球供應鏈的布局，以至公司設立後各州的租稅規定、各州租稅優惠的適用、國際派遣人員的稅務遵循等面向進行通盤考量。

勤業眾信美國密爾瓦基辦公室（Deloitte Milwaukee, Wisconsin）會計師 Terrance Kurtenbach 與 Kim Wengler 表示，目前美國企業被課徵的所得稅率相較其他國家為高，稅負高低會因投資架構不同而異。川普計畫調降公司的聯邦所得稅率，因此州稅、營業稅、銷售稅等其他稅負，對於企業整體稅負規畫的重要性將隨之提升。

Kurtenbach 建議台商企業設立跨國投資架構時，應整體考量不同組織型態對於稅負的影響。美國公司型態主要分為 C 型公司、S 型公司、有限責任公司、合夥組織等，不同型態的課徵位階也不同。

其中，C 型公司的盈餘在公司與股東的位階都會被課徵所得稅；而 S 型公司與合夥組織則是穿透個體（Pass-through Entities），公司的收入可以不繳公司所得稅，而直接作為股東個人收入，由個人申報所得、繳納税金；有限責任公司則同為穿透個體，但可勾選選擇以公司的型態被課稅。

另一方面，盈餘匯出時的扣繳稅款，也是布局全球時的重要考量因素。Wengler 表示由於台灣與美國並無簽定租稅協定，若台灣公司直接持有美國子公司，美國子公司分派股利或支付利息給台灣母公司時，會被課徵 30% 的扣繳稅款，因此，需格外注意稅上組織架構安排。

除了所得稅負外，美國子公司對於員工的責任義務，也是許多台商企業關心的議題。企業給付員工所得時應填發 W-2 表格（Form W-2），所得不以薪資為限，還包括紅利、外派生活津貼、房租津貼、員工認股權等，雇主皆須為員工扣繳稅款，承擔繳納社會安全稅與醫療稅的義務。

勤業眾信美國芝加哥辦公室（Deloitte Chicago, Illinois）協理 Neale Rath 則表示，企業選址時應考量 5 大要素，包括：人力供給、基礎建設、環境與人為風險、稅負及各州租稅優惠與獎勵。

企業選址時，應選擇以郡縣（county）或都會區進行整體評估，避免因過早排除某個州別選項，而忽略該州當中有利企業發展的地點。同時，根據郡縣或都會區的基礎建設與成本動因進行評估，才能更貼近了解實際營運情況，以增加成本分析的有效性。Rath 表示，唯有在成本與效益間取得平衡，才能順利選出有效幫助企業達成營運目標的地點。

Wengler 補充美國的稅制複雜且繁多，各州的課稅所得是以聯邦所得額為基礎，再透過各州特定的項目做增減。以威斯康辛州為例，本國企業及於該州有營運的外國企業，就需繳納 7.9% 的特許經營稅。然而，個體須與某州具有連結，例如達一定居留天數、具有經濟關聯及交易金額超過門檻，才會被課徵州所得稅。

Kurtenbach 提醒企業應善加利用各州祭出的租稅優惠，某部分優惠明定於法條中，只要符合投資或雇佣相關的門檻便可適用；部分優惠則是州政府為吸引於當地投資所設計，須依個案方式與政府進行協商才得享有。