疫情衝擊廠商無法準時出貨 留意三種應變措施稅制規定

武漢肺炎疫情衝擊產業，部分台商為因應合約交貨會改請海外廠商協助出貨，但會計師提醒，在中國外匯管制下委請海外廠商供貨必須留意收匯、出口報關等規定，避免遭外匯查核而遭罰。

肺炎疫情肆虐，中國復工進度遲緩，導致部分台商可能面臨無法如期交貨的違約風險，部分業者可能改請海外廠商協助出貨，KPMG 安侯建業聯合會計師事務所 China Practice 劉中惠會計師提醒，仰賴其他海外廠商協助供貨，因客戶與供應商都在境外的貿易型態，因此能否順利收回外匯貨款及相關海關及稅務影響，將環環相扣。

劉中惠指出，如果是由海外廠商直接對最終客戶發貨，因供應商與客戶都在境外，在現行外匯規範下大陸公司應將上述交易按「離岸轉手買賣」進行申報。如果錯誤申報為「出口貿易」而產生收匯、無出口報關情況，而在外匯監管機關的系統中顯示異常，將引發外匯查核甚或面臨處罰。

根據規定，目前只限外匯管理評級為 A 類的企業可從事「離岸轉手買賣」，在增值稅處理上，因貨物的起運地及所在地都不在大陸，理論上應非屬當地增值稅課稅範圍，但在大陸稅務監管機制中，主管機關多以企業的營收比對其增值稅申報，估算其增值稅稅負率，還是可能引起關注。

劉中惠指出，大陸企業所得稅稅率高達 25%，而利潤匯出還要扣繳 5-10% 的預提所得稅，但因稅局或外匯管理機關類似交易經驗不多，因此儘管交易型態運送效率與稅負上雖最為經濟，但企業對於實際執行的流程處理順暢度，要有較多心理準備。

第二是由海外供應商發貨到大陸保稅區，再轉運給最終客戶。KPMG 安侯建業聯合會計師事務所 China Practice 協理任之恒表示，貨物由海外供應商先送進保稅區雖不需繳納關稅，增值稅部分則按出口免稅方式申報。

第三是海外供應商發貨到大陸境內，再轉運給最終客戶

KPMG 指出，這種交易型態，除物流支出外稅金將是一大重點，由於此型態因為貨物已運送到大陸境內，故應繳納進口關稅及增值稅後再作出口，才能解決後續外匯收付問題。

在增值稅部分，任之恒說，生產企業一般出口外購貨物作免稅處理，相關進口增值稅款不得作扣抵或退稅，但如上述貨物與企業的自產貨物在名稱與性能上相同，有機會可作「視同自產貨物」處理，給予出口退稅。

但要注意的是，增值稅採先繳後退對企業仍有一定壓力，加上關稅不能退，將會是實際產生的額外成本。