上市公司金融資產將重新分類計量

近日，國際會計準則理事會(IASB)正式發布了《國際財務報告準則第9號—金融工具》(IFRS9)，對企業金融資產的分類和估值方式做了新的規定，而根據中國財政部的安排，2010年將啟動國際會計準則與國內會計準則的趨同修訂工作。對此，有專家指出，按照IFRS9的新準則，包括40萬億銀行貸款余額在內的所有上市公司金融資產將重新分類和記賬，部分銀行資產或將需要減值。

根據IASB的規定，新制定的IFRS9準則將于2013年起強制執行，并鼓勵所有企業在2010年起提前采用。IFRS9準則兩大變化在于：一是大大簡化了資產分類，從原來的交易性資產、可供出售投資、持有到期時資產、貸款及應收款4大類變為攤余成本、公允價值兩大分類；二是衍生工具不用分拆，直接用公允價值計量。對此，安永金融服務主管合伙人劉振發認為，雖然國際上匯豐銀行等已經率先實施，但由于新準則與中國現行準則有較大差距，因此國內的金融機構和上市公司不大可能會提前實施，但會計準則結果的大趨勢無法改變。中國企業仍需做好準備。

財政部副部長王軍日前在上海國家會計學院視察時指出，財政部今年將推進中國企業會計準則與國際財務報告準則持續全面趨同。根據此前公布的《中國企業會計準則與國際財務報告準則持續全面趨同路線圖》：“2010－2011年是中國企業會計準則與國際財務報告準則持續全面趨同的關鍵時期，財政部計劃2010年啟動準則體系的修訂工作，力爭2011年完成，2012年起在所有大中型企業實施。”

針對具體的金融工具計量準則，財政部和各大金融機構也已做好準備。某股份制銀行會計部負責人告訴記者，他們從去年7月就收到財政部會計司下發的中英文《金融工具：分類和計量（征求意見稿）》，并已按照新的準則來試計量該行的所有資產，一旦財政部下發新會計準則，應該能在第一時間交出新報告。他還認為，由于新準則透明度提高，應該能受到投資者歡迎。

新準則對商業銀行貸款余額的計量方法做出嚴格規定：所有債務工具必須經過基于資產組合的 “商業模式” 測試和基于單個金融工具的 “金融資產特征” 測試，任何債務工具只要不能滿足其中一項測試，則按公允價值計量。也就是說，去年上半年以低息形式放出的巨額貸款，如在貸款利息提升的情況下，將出現減值——利息越低，期限越長，則減值幅度也將越大；而在過去，銀行可將此部分計為持有到期時資產，不必隨時調整。同時，由于公允價值的變動必須計入當期損益，這意味著在當前利息可能攀升的情況下，銀行當期盈利有可能出現較大波動。

相對而言，新準則對保險業偏利好。在升息情況下，保險企業的保單負債可大幅減值，并將公允價值的變動計入當期收益，從而推升利潤。新準則對普通企業股票和股權投資也做出規定，企業非交易類權益工具必須以公允價值計量，但其變動必須計入其他綜合收益，而不能體現在損益表中，以避免對企業當期損益產生波動。