IPO核查要求高於年審：會計師安辨“雌雄”？

李雋 鄒新

化解IPO“堰塞湖”危情多策並舉，證監會對在審企業2012年財報念起“緊箍咒”，被業界稱為“IPO史上最嚴核查令”由此展開。

財務核查除了令擬上市企業倍感壓力之外，中介機構如投行、審計機構也嚴陣以待。《第一財經日報》記者日前獲得的《證監會IPO在審企業2012年財務報告專項檢查工作會議記錄》顯示，會計師(擬上市項目的審計機構，下同)在這次核查中將承擔非常重要的職責。這次“核查令”的報告要求，要高於年度審計要求，如在營業收入和關聯方審計方面，現金往來也是核查重點。此外，很多的審查項目需要保薦機構和會計師配合進行，而3月底的報告“大限”也增加了額外壓力。

3月底大限將至：會計師嚴陣以待

一般來說，企業年度審計彙算清繳的期限是每年4月底前。而對於這次核查，證監會要求保薦機構和會計師事務所依法承擔各自責任，分別編製底稿、提交報告，期限是在3月31日前。

證監會相關負責人稱，如果3月31日實在提交不了報告，則要在20個工作日之內申請中止審查，待提交自查報告並經覆核完后，可能要到6月份才有時間來複核這些后提交的報告；如3月31日未提交，20個工作日后未提交中止審查，證監會有權終止審核。

“這次‘核查令’要求超過年度審計的要求。”華南一家知名券商投行項目經理對記者表示，“底稿是保薦機構和會計師各搞各的，這一時段會計師要擠出時間來處理並不容易，年審都來不及了。以前IPO補年報可以在四五月份，但現在全部要求3月底前做完，這對保薦機構和審計機構帶來很大的壓力。經濟不景氣的背景下，有些企業會通過各種各樣的財務手段‘扮靚’業績，現在則很難經得住‘核查令’的考驗了。”

證監會相關負責人稱，如果擬上市公司確實存在粉飾或造假，保薦機構、會計師要主動書面報告證監局或證監會發行部，如果發行人確實有很多事項難以做到，中介機構就不該接受該業務。會計師的核查需要強調獨立性，執業人員及近親屬違規持股或買賣股票，只要查就一定能查出來；如果發行人存在欺詐行為，會計師應該堅決拒委託。

上述投行人士稱，如果有企業覺得真的不“達標”，那麼就乾脆放棄上市計劃直接撤材料，比如光伏、風電等等能過剩的行業，相信這次“核查令”最終提交自查報告的企業，都是想繼續上市進程的企業。

一位會計師事務所負責人表示，由於一般企業提交年度審計彙算清繳報告的截止日期是4月底，而這次證監會的“核查令”提交要求是3月底，所以事務所在人員安排上3月份之前會更側重IPO項目，年度審計和核查也可以合併在一起做，其他項目的審計工作可以放在稍后時間完成，“無論如何工作強度都將增大不少”。[NT:PAGE=$]

從定性出發：收入關聯方核查嚴於年審

一位注冊會計師對記者表示，保薦機構不是會計師，財務檢查難以做到足夠專業，所以財務核查更多還是依賴會計師的工作。他認為，年度審計和這次IPO核查還是有區別的，總體來說“核查令”要求高於年度審計，尤其是在營業收入和關聯交易的審計方面，核查針對的並非財務數據本身，是數據和資料的真實性，從定性角度出發。

據證監會相關負責人介紹，對於發行人資金管理，會計師需要考究發行人是否建立了資金授權、批准、審驗、責任追究等相關管理制度，自查報告要求提供近三年的銀行流水賬，核查銀行對賬單和銀行日記賬。該負責人稱，對現金收付大的項目，首先考慮其固有風險，其次考慮自身的勝任風險，再評估發行人是否建立了適合上市的內控體系，如果發行人的信息不可驗證就說明存在問題。

上述注冊會計師稱：“貨幣資金的年度審計，只要保證年末這一天的錢是真實的，但‘核查令’要求檢查年內的所有進出記錄，要求從這些記錄去查有沒有造假的問題。”

針對關聯方的核查，證監會相關負責人稱，這次不僅限於工商資料，要實地走訪、核對工商、稅務、銀行資料，客戶的關鍵管理人員是否發行人的前員工或者有親屬關係，均按照實質重於形式的原則來判斷關聯關係從嚴對待；另一方面，與客戶的業務量同客戶自身規模是否相稱也要關注；對於交易確認回函，需要仔細檢查回函的內容，如回函地址、回函日期等，會計師不是鑒別憑證真的專家，但認真觀察，可以發現造的明顯特徵。

對此，上述注冊會計師稱：“如果是年審，會計師一般不會專門針對關聯方執行審計程序，會計師關心的是收入是不是真實，不會關注交易的對手方是誰，‘核查令’的要求在某些方面大大高出審計準則的要求。”

對存貨盤點而言，證監會相關負責人指出，存貨監盤是會計師的工作，會計師制定存貨監盤計劃時，保薦機構需要派人參與；造假一般和收入存貨相關，所以要給予足夠的重視，自查報告中需說明，發行人會計制度如何，存貨盤點具體情況、時間、地點、相關書面記錄等，如深海養殖行業的存貨判斷，要說明雇佣哪位潛水員進行盤點。

證監會相關負責人還表示，對會計師做的財務核查，最常見的財務信息與非財務信息驗證，是收入和生能力的驗證，如設備的生能力，若超負荷使用，設備的維修保養費是否也有提升；農品飼養和生能力是否能夠滿足銷售水平，會計師需要完成的工作不限於存貨的監盤等；量和人工成本的匹配關係也值得關注，包括工資是否正常發放，能耗運費情況，生工藝是否非常複雜，生過程可能涉及保密，這要判斷審計範圍是否受限。