【林嘉焜專欄】父親過世前急忙變更保單給兒子 兩稅找上門

父親在 100 年 2 月，購買一張人壽保單，保單關係人安排如下：

日後，父親罹患惡疾。某位財稅顧問特別提醒家人，上述保單會有遺產稅問題。因為，當要保人死亡、而被保險人並未死亡的話，該保單的保價金應該計入父親 (要保人) 的遺產。財稅顧問建議變更要保人為兒子，就會變成「要被同一人」，保單就不會計入父親名下財產。於是，父親在 109 年 2 月，父子二人到保險公司服務中心，父親將要保人變更為兒子。父親於 110 年 4 月人生圓滿，永駐天堂。

子女到國稅局提交父親的遺產稅申報書，國稅局審核同仁初步檢視被繼承人生前利息所得與股利所得紀錄，發現有諸多落差。國稅局接著行文給銀行調閱被繼承人帳戶的進出明細，發現父親生前有大筆資金匯出到保險公司。於是，國稅局鍥而不捨發文給保險公司，要求保險公司提供父親為要保人的保單明細，以及過去「變更要保人紀錄」。居然發現父親在 109 年變更要保人給兒子的事實，漏報贈與稅！這就是已經購買 10 年的保單，還被國稅局查到逃稅的工作流程！

當原要保人 (父親) 將保單變更給新要保人 (兒子)，若無對價關係，就是屬於贈與行為。然而，應該以何種金額計入贈與呢？①總繳保費？②身故理賠金？③保單價值準備金？正確選法是③保單價值準備金，簡稱「保價金」表示這份資產 (保單) 在贈與當時的價值。

但是，除了贈與稅，轉角又遇到遺產稅。因為，父親變更要保人至死亡日，未超過 2 年。

因此，這筆保單贈與又要計入父親遺產。法源根據遺贈稅法如下…

此時，應該以何種金額計入父親的遺產呢？

①贈與日保單價值準備金？

②贈與日保單價值準備金，加計利息至死亡日？

③死亡日保單價值準備金？

根據財政部發布解釋令，應該是③死亡日保單價值準備金。解釋令內容如下：

經由國稅局向保險公司查調，該保單於父親死亡日的保價金為 501 萬元，因此，父親的遺產應該加計這筆 501 萬元，經核算應該補繳遺產稅 50.1 萬元。為避免重複課稅，此案贈與稅 28 萬可以扣抵遺產稅。

●提醒與心得整理

1. 「要被同一人」並非保單不課遺產稅的標準，應該是「要受同人，都是子女」，保單關係人安排如下：

如此規劃後，當父親過世時，該保單的身故理賠金不需申報父親的遺產稅，兒子不用申報最低稅負及贈與稅或綜所稅，而且還可以幫子女預留稅源。

2. 本案家人遇到的財稅顧問，雖然建議變更要保人為晚輩 (兒子)，以免計入遺產，但是遺漏提醒贈與稅。甚至以為購買 10 年的保單不容易被查稅，以為是逃稅訣竅。每個家庭都應該具備稅法常識，以免被誤導後，遭國稅局查稅加罰，要承擔後果，卻無法舉證問責財稅顧問。